中级审计师

第四节 企业所得税

知识点一、纳税人

企业分为居民企业和非居民企业：

(一)居民企业。是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

纳税义务：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

(二)非居民企业。

纳税义务：应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

知识点二、征税对象与税率

(一)征税对象：纳税人每一纳税年度的生产、经营所得和其他所得

(二)企业所得税的税率

企业所得税的法定税率为25%，优惠税率为15%、20%，其中：

1、适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业;

2、适用20%优惠税率的企业分有两种：

(1)从事国家非限制和禁止行业，符合条件的小型微利企业

(2)在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

知识点三、应纳税所得额的计算

(一)收入总额——生产经营所得和其他所得

1、包括：

销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。

2、不征税收入与免税收入

(二)准予扣除项目

1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;

3、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

4、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

5、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除;

6、企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除;

7、企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

(三)不准予扣除项目

1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失——行政处罚;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。

(四)应税所得额计算公式

应税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

知识点四、应纳税额的计算

知识点五、税收优惠

1、国债利息、居民企业之间的股息、红利等投资性收益等免征企业所得税——减免税

2、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。——减计收入

3、税率优惠——20%、15%

4、企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。——税额抵免

5、企业的研发费用(50%比例)、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资(100%比例)，可以在计算应纳税所得额时加计扣除——加计扣除

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（责任编辑：xy）

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