中级审计师

2012年审计师考试于10月14日举行，为帮助考生备考2012年审计师考试，中大整理了2012年审计师考试审计理论与实务之《企业财务审计》辅导讲义，帮助考生备考。

 第三节 营业收入审计

审查企业收入取得的真实性、完整性和合法性

一、运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性（掌握P231）

１、比率分析。判断财务指标是否异常：比较各期营业收入实际数与计划数；分析各月营业收入波动情况；分析销售折扣占赊销收入的比例；分析销售退回及折让占销售的比例等

２、趋势分析。本单位业务与行业趋势比较；计算本期重要产品和重要客户的销售额与毛利率，并与上期进行比较等

３、合理性测试。

４、监盘法。存货监盘

二、验证营业收入入账正确性（P232）

1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其它营业收入、营业外收入界限的现象。

2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

三、核查营业收入真实性和账务处理正确性（掌握P233）

1、发票和销货合同的审查

审查发票的真伪、发票开具是否规范、发票开具是否与销售合同相符；发票与发货记录是否相符等。

审查重点：分期付款销售、以旧换新销售、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。

2、营业收入记账正确性的审查

（1）以现金或支票结算方式销售产品：应将销货发票存根与银行存款日记账、主营业务收入明细账、现金日记账相核对

（2）以分期付款方式销售产品：应先核查是否按期转入营业收入明细账，然后按银行对账单收款项目检查已收货款是否转入银行存款日记账。

（3）以商业汇票结算方式销售产品：根据银行对账单（或银行收款通知单）及结算凭

证与营业收入明细账、应收票据、应收票据备查簿、应收账款等账簿进行核对。

此外，还需要审查销售数量与发货数量的一致性，查明有无退货；审查销售价格是否符合规定，审查副产品、残次品销售收入的记账以及附加价情况等。

3、核实营业收入交易的截止期

截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。

审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明记录是正确的。

如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应收入是在下一报告期计入的，属于低估收入；如果已计入本期的收入是应收账款账户日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期是在下一会计期间，属于高估收入。

对不正当的收入记录要进行调整，在确定了正确的截止期基础上再进行进一步审查：

审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。

四、审查销售退回、折让及折扣（掌握P235）

1、销售退回的审查

（1）审查销售退回原因的合理性--退回原因与批准手续

（2）审查销售退回账务处理的正确性

发生并确认销售退回，无论是本年度还是所属以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。通过营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证核对。

如果存在退货凭证，而营业收入明细账中未予以记录--虚增营业收入

如果营业收入明细账中有销货退回的记录，而无相关退货的原始凭证--隐匿营业收入

关注"营业收入明细账、营业成本明细账、产成品明细账"等有关账目，并进行核对。

2、销售折让与折扣的审查

（1）销售折让、折扣业务的真实性--检查其审核手续的完备性

（2）折让、折扣比例的合理性--是否符合有关规定

（3）折让、折扣业务账户处理的及时性和正确性--会计处理的正确性

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（责任编辑：中大编辑）