中级审计师

2012年审计师考试于10月14日举行，为帮助考生备考2012年审计师考试，中大整理了2012年审计师考试审计理论与实务之《企业财务审计》辅导讲义，帮助考生备考。

 第1章   销售与收款循环审计

第一节 本业务循环性质

企业经济业务循环：销售与收款、采购与付款、生产与存货、薪酬业务、筹资与投资五个循环以及货币资金、财务报告业务。

销售与收款循环涉及企业可供销售的商品和劳务的所有权转让的各项业务和过程，如收入业务、应收款项业务等。

一、业务循环综述（P222）

典型销售与收款业务流程：

1、处理客户订货；2、批准赊销；3、发运商品；4、向客户开出账单并登记销货业务；5、定期对账和催收账款；6、收取货款并记录现金、银行存款收入；7、审批销售退回与折扣；8、注销坏账；9、提取坏账准备

二、业务循环中的主要文件（P223）

销售与收款循环审计涉及的重要凭证和记录：

1、客户订货单；2、销售单；3、销货合同；4、发运凭证；5、销货发票；6、贷项通知单；7、销货日记账或明细账；8、销售退回及折让日记账或明细账；9、汇款通知书；10、现金和银行存款日记账；11、坏账审批表；12、应收账款明细账；13、收款凭证；14、客户对账单

三、业务循环中的内部控制（掌握P225）

1、建立明确的职责分工

为保证销售与应收款项业务控制系统的有效性，企业应按各业务环节进行明确分工，具体职责分工要求如下：

（1）批准赊销与销售应相互独立--防止放宽信用标准，增加销售业绩

（2）批准赊销与开票应相互独立--防止向不符合信用标准的客户赊销

（3）发货与开票应相互独立--防止发货未经批准，或被盗，或销售业务不被记录

（4）发货与记账应相互独立--防止商品被盗并通过篡改记录加以掩饰

（5）收取货款与销售收入、应收账款记录应相互独立--防止货款被贪污并篡改加以掩盖

（6）批准销售退回、折让业务和记账业务应相互独立--防止货款被贪污

（7）批准坏账与收款业务、记账业务应相互独立--防止批准不符合规定的坏账，货款被贪污

（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务应相互独立--检查销售收款业务中的错弊

（9）执行内部检查与业务办理、记录应相互独立--保证内部检查的独立性和有效性

2、信息传递程序控制

（1）授权程序--销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准，以预防与控制风险

（２）文件和记录的使用--健全业务审批、财产保管和便于记录

（３）独立检查--防止各环节发生差错和舞弊

３、实物控制

（1）限制非授权人员接近存货，发货须凭批准的销货单

（2）控制退货，实物退货须验收和填写入库单

（3）限制非授权人员接近各种记录和文件

4、定期寄出对账单

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