中级审计师

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第二部分 企业财务审计

第六章 货币资金审计

内容与重点

1、业务性质。货币资金业务内部控制和主要文件。

2、货币资金内部控制测评和审计目标。货币资金业务内部控制测评和审计目标

3、现金与银行存款审计。现金与银行存款审计内容。

4、外币业务与其他货币资金审计(中级要求)。其他外币资金审计内容。

第一节 本业务的性质

知识点一、业务综述

业务流程：处理单据、受理结算凭证、办理结算、收款与付款、账务处理和银行存款余额调节。

知识点二、货币资金业务中的主要文件

货币资金业务涉及的主要凭证和记录有：原始凭证、现金日记帐、银行存款对账单、现金总账、银行存款总账及其他有关账户。

知识点三、货币资金业务中的内部控制

1、职责分工

(1)采购、销售、劳动工资、其他零星收支与财会部门相互独立

(2)收入单据的开具与审核相互独立

(3)支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立

(4)收付款结算办理与审核相互独立

(5)支票的签发与出纳相互独立

(6)记账凭证的编制与审核相互独立

(7)出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录

(8)现金、银行存款日记账的登记与总账相互独立

(9)由出纳员以外人员编制银行存款调节表和对现金进行稽核

(10)支票与印章应由不同的人保管。

例题：(2014中)审计人员对被审计单位货币资金业务内部控制进行评价时，认为下列职责应分离的有：

A.登记现金日记账与登记银行存款日记账

B.登记银行存款日记账与核对银行对账单

C.登记银行存款日记账与保管空白支票

D.保管空白支票与保管财务印章

E.登记现金日记账与登记现金总分类账

答案：BDE

例题：(2011中)下列与现金业务有关的职责中，可以由一人同时承担的是：

A.支票与印章的保管

B.现金的收付与库存现金日记账的登记

C.现金的支付与报销单据的审批

D.银行存款日记账的登记和银行存款总账的登记

答案：B

2、信息传递控制

建立健全货币资金业务循环内部控制，要求管理当局对于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的控制，包括：必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查。

3、实物控制。

限制接近货币资金进行实物控制

例题：(2014初)被审计单位下列货币资金业务的内部控制制度中，与银行存款无直接关系的是：

A.每日清点现金，做到账实相符

B.当日收入的现金及时送存银行

C.对货币资金业务实施内部审计

D.货币资金收支与记账岗位分离

【答案】A

第二节 货币资金内部控制测评与审计目标

知识点一、货币资金内部控制测评

1、调查了解货币资金内部控制

2、抽查收款凭证

3、抽验付款凭证

4、抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对

5、抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表

6、查阅制度

7、检查货币资金收付凭证的管理

8、评价货币资金业务内部控制

例题：(2011中)下列各项中，属于货币资金业务内部控制测试程序的有：

A.抽取付款凭证审查有无审批签字

B.检查银行存款余额调节表的编制是否及时正确

C.观察支票与印章的保管是否分离

D.分析每个月银行存款变动趋势是否存在异常

E.监督盘点库存现金

答案：ABC

例题：(2013初)下列各项审计程序中，属于对现金业务进行内部控制测试的有：

A.观察现金收付是否按规定程序及权限办理

B.询问现金支票有无专人保管

C.观察出纳与会计职责是否严格分离

D.询问现金是否定期盘点核对

E.审查现金业务截止期是否正确

【答案】ABCD

【解析】选项E属于实质性测试。

知识点二、审计目标

证实货币资金余额的真实性、所有权、完整性;证实货币资金收付业务的合法性;证实外币计价的正确性;证实货币资金分类、过账和汇总的正确性

第三节 现金与银行存款审计

知识点一、运用分析方法检查货币资金总体合理性

对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查所有运营报告和内部审计报告。

现金与银行存款错报的形式包括：

1、交易入账的会计期间错误;

2、在调节银行存款时，遗漏或少计未兑现支票，从而挪用资金

3、将一笔资金同时记录于两个支票帐户中

知识点二、库存现金监盘

监盘步骤：

(1)组织安排库存现金监盘工作

(2)监督盘点库存现金

(3)填制“库存现金盘点表”——由出纳员、会计主管和审计人员共同签字

【例题】(2012中)下列各项中，属于应在库存现金盘点表中反映的事项有

A.盘点日现金日记账结余数

B.盘点日银行存款日记账结余数

C.实际库存现金监盘数

D.库存现金溢缺情况

E.盘点日已开具但未发出且未入账的现金支票金额

答案：ACD

例题：(2013初)下列各项中，不符合审计人员对库存现金监盘要求的是：

A.采取突击方式

B.要求被审计单位出纳员回避

C.尽量安排在营业前或营业终了后

D.对存放在各处的现金同时进行清点

【答案】B

【解析】库存现金监时，出纳人员必须在场。

知识点三、现金和银行存款收付业务的审查

例题：(2011中)在现金收付业务的审查中，检查库存现金日记账的要点有：

A.验算加总额，检查是否存在差错

B.审阅摘要栏，检查现金收付业务是否合法

C.检查发生额，检查现金收付金额是否过大

D.检查每日余额，看其是否超出了规定的限额

E.检查收支业务是否符合截止期要求

答案：ABCD

例题：(2013初)审计人员检查现金日记账时，通过审阅日记账摘要栏可以初步判断：

A.现金收付业务是否合法

B.对方会计科目的使用是否正确

C.收入的现金有无坐支现象

D.日记账是否序时登记

【答案】A

【解析】检查现金日记账摘要栏，看其现金收付是否合法，有无超出规定的计算范围。选项A正确。

(二)银行存款的审查

1、审核银行存款日记账记录;

2、分析银行存款中定期存款占全部存款的比例;

通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性。审查长期定期存款或限定用途的存款.查明其所有权。

3、抽查银行存款的账面余额及银行存款余额调节表

复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点：

取得被审单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的准确性;将调节表上余额数与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致;

知识点四、检查、函证银行存款余额

通过询证，查明被审计单位银行存款、借款等款项的真实性、合法性和入账完整性。

【例题】(2014中)下列关于向有关开户银行函证的表述，正确的有：

A.询证函应包括银行账户开户及存款信息

B.了解是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票

C.要求银行直接回函至审计人员

D.可以证实银行存款但不能证实银行借款

E.本期已注销存款账户的银行也应函证

答案：ABCE

例题：(2013初)下列有关银行存款函证的表述，正确的有：

A.应向账户已结清，但被审计单位在本期办理过存贷款业务的银行函证

B.函证过程应由审计人员控制

C.对已获得银行对账单的开户银行可以不函证

D.对银行存款余额为零的开户银行可以不函证

E.函证银行存款余额时，一般采用否定式函证

【答案】AB

知识点五、核实货币资金收支的截止期

财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。

审查的重点内容：有无人为地多列银行存款，决算日不结账，将决算日后收到的银行存款列入资产负债表的情况。

为此，审计人员应对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查。可采用以下方法：

(1)检查支票(包括汇票等各种票据)收人与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期。

(2) 检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前人账的错误。

(3)查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄去并入账。

【例题】(2014中)在核实货币资金收支截止期时，审计人员发现被审计单位经常会采取下列做法，其中属于高估期末银行存款账面余额的是：

A.将决算日前已收到尚未解缴银行的银行汇票列入当期银行存款借方

B.将决算日当天收到并送存银行的银行汇票列入当期银行存款借方

C.将决算日后签发的银行支票列入当期银行存款贷方

D.将决算日当天签发的银行支票列入当期银行存款贷方

答案：A

例题：(2013初)为测试银行存款截止期的正确性，审计人员应审查银行存款收付业务的期间是：

A.决算日后任意一天

B.决算日当天

C.决算日前后数天

D.决算日前三天

【答案】C

【解析】审计人员应对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审计。选项C正确。

第四节 外币业务与其他货币资金审计(中级要求)

知识点一、检查外币金额折算及汇兑损益账务处理的正确性

1.核实记账本位币

2.抽查验证外币金额折合为记账本位

币金额的正确性

3.审查汇兑损益账务处理的正确性

知识点二、审查外币交易事项

1.交易事项记录完备性和合规性;

2.外汇收支明细账和原始凭证一致性;

3.外币折算有关信息披露正确性

(2014中)审计人员检查被审计单位外币账户余额是否正确折合为记账本位币金额，是为了查明：答案B

A.外币资金的所有权 B.外币资金计价的正确性

C.外币资金收付业务记录的完整性

D.外币资金收付业务的合法性

知识点三、其他货币资金的审查

其他货币资金是指企业现金、银行存款以外的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、国际信用证存款、在途货币资金等。

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