初级会计师

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消费税法律制度

消费税的概念

消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的事种流转税。具体地说，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

目前，世界上约有120多个国家和地区开征了消费税，但具体名称和征收形式不尽相同，有的叫货物税，有的叫奢侈品税;一些国家按征税对象确定税种名称，如烟税、酒税、矿物油税、电话税等。

我国曾于1950年在全国范围内统一征收过特种消费行为税，当时的征税范围只限于电影、戏剧及娱乐、舞厅、宴席、冷食、旅馆等消费行为。1953年修订税制时，将其取消。1989年，针对我国当时流通领域出现的彩色电视机、小轿车等商品供不应求的矛盾，为了调节消费税，1989年2月1日在全国范围内对彩色电视机和小轿车开征了特别消费税。后来由于彩色电视机市场供求状况有了改善，1992年4月取消了对彩色电视机征收的特别消费税。1993年12月13日国务院颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称《消费税暂行条例》)，同时12月25日财政部发布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(以下简称实施细则)，这两个法规、制度构成了我国消费税基本法律制度。之后，财政部、国家税务总局又陆续发布了有关消费税方面的其他规章、制度，如2006年3月20 日财政部、国家税务总局《关于调整和完善消费税政策的通知》，2006年3月31日国家税务总局《关于印发(调整和完善消费税政策征收管理规定)的通知》等，这些也是我国消费税法律制度的重要组成部分。

征收消费税的目的主要是为了调节产业结构，限制某些奢侈品、高能耗产晶的生产，正确引导消费，保证国家财政收入。

消费税具有以下特征：

(1)征税范围和税率选择具有灵活性。通过对征税范罔、税率的选择和调整，可以较好地配合社会经济政策，促进社会经济健康、协调发展.达到限制某些产品的生产和消费的日的，适时有序地调整经济的运行。

(2)征收简便。消费税采用从量定额、从价定率或从量定额与从价定率相结合的计税办法，征收环节单一，计税准确、方便。

(3)税源广泛，可以取得充足的财政收入。消费税一般是对生产集中、产销量大的产品征税，因此，有利于筹集财政收入。

(4)税收负担具有转嫁性。列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。消费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。

二、消费税纳税人和征税范围

(一)消费税纳税人

消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

单位和个人具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、合营企业、合作企业、合伙企业、外商投资企业、外国企业、港澳台地区在内地投资兴办的企业和其他组织、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、在中国注册的国际组织的机构和外国机构、港澳台地区的机构等，以及个体经营者和包括中国公民和外国公民在内的其他个人。

单位和个人生产、委托加工和进口应税消费品在中国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。

具体来说，消费税纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人;进口应税消费品的单位和个人;委托加工应税消费品的单位和个人。

(二)消费税征税范围

消费税的征税范围主要是根据经济发展现状和社会消费水平，依据国家财政政策的需要，并借鉴国外的成功经验和通行做法确定的。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，除金银首饰、钻石饰品改为零售环节征税外，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。

列入消费税征税范围的消费品可以归纳为以下几类：

(1)过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

(2)奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。

(3)高能耗及高档消费品，如游艇、小汽车等。

(4)使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油、实木地板等。

(5)税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，增加财政收入的消费品，如摩托车、汽车轮胎等。

三、消费税税目、税率

消费税税目的设置主要考虑到尽量简化、科学，征税主旨明确，课税对象清晰，并兼顾历史习惯。列入征收消费税范围的税目有烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品等11种(见表4-6)。

消费税税率有两种形式：一种是比例税率;另一种是定额税率，即单位税额。

根据不同的应税消费品分别实行从价定率、从量定额和从量定额与从价定率相结合的复合计税方法：

消费税计算方法的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定。对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简易的定额税率(单位税额)，如黄酒、啤酒、成品油等;对一些供求矛盾突小、价格差异较大或计量单位不规范、规格不统一的消费品，选择税价联动的比例税率，如化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。这样可以使应纳消费税额与消费品价格保持一定的比例关系，有利于平衡不同价格的消费品之间的税收负担水平。从2001年5月1日起，对一些特殊消费品，如卷烟、粮食白酒、薯类白酒，从原来按从价定率的计税方法改为从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，同时对税率进行了调整。如对每标准条(200支)调拨价格在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟和各种进口卷烟，首先从量定额征税，即按每标准箱(50000支)150元税额征收消费税，然后再从价定率征税，即按调拨价格乘以45%的税率再征收一次消费税。

四、消费税应纳税额的计算

(一)消费税销售额和销售数量的确定

1.从价定率征税的应纳税额的计算

实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。

(1)销售应税消费品销售额的确定。应税消费品销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。

价外费用不包括下列项目：①向购买方收取的增值税税款。②同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方;二是纳税人将该项发票转交给购货方。

纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价(原则上为中间价)。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。

根据不同情况，销售额的计算还有以下具体规定：

①应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

②应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，此项押金则不应并人应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的押金，应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

(2)自产自用应税消费品销售额的确定。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不缴纳消费税;用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利

（责任编辑：xll）