初级会计师

收入费用利润经典大题( 一 )

甲公司是一家装修企业，为增值税一般纳税人，2022 年 12月该公司发生如下业务：

(1)1日， 甲公司通过竞标与乙公司签订一项服务期为 20个月的装修合同，合同约定不含税装修价款为3200万元， 为取得该合同， 甲公司支付因投标而发生的差旅费6万元，支付咨询费3 万元，另支付促成合同的中介机构佣金 15 万元，全部款项通过银行存款支付，甲公司预期上述支出未来均能收回。

(2)当月， 甲公司为履行与乙公司的合同， 累计发生装修成本 100万元， 其中，装修人员薪酬为50万元，水电费为10万元，装修设备折旧费为40万元。水电费已通过银行存款支付，装修人员薪酬尚未支付，为完成该合同甲公司估计还将发生装修成本1900 万元。

(3)31日， 甲公司收到乙公司支付的合同价款 160 万元和增值税税额14.4万元， 全部款项已收存银行并开具增值税专用发票给乙公司。甲公司确认当月合同收入并结转合同履约成本，采用与相关合同收入确认相同的基础对合同取得成本、合同履约成本进行摊销。该装修合同属于在某一时段内履行的单项履约义务，甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)，下列各项中， 甲公司为取得合同发生的支出会计处理正确的是( )。

A.支付因投标而发生的差旅费时：

借：管理费用 6

贷：银行存款 6

B.支付促成合同的中介机构佣金时：

借：合同取得成本 15

贷：银行存款 15

C.支付促成合同的中介机构佣金时：

借：管理费用 15

贷：银行存款 15

D.支付咨询费时：

借：管理费用 3

贷：银行存款 3

答案:ABD

【解析】促成合同的中介机构佣金属于为取得合同发生的预期能够收回的增量成本，应将其作为合同取得成本确认为一项资产，选项 C 错误。

2.根据资料(2)，下列各项中， 关于甲公司发生装修成本会计处理表述正确的是( )。

A.贷记“银行存款”科目 10万元

B.借记“合同履约成本”科目100万元

C.贷记“累计折旧”科目40万元

D.贷记“应付职工薪酬”科目 50 万元

答案:ABCD

【解析】相关账务处理为:

借：合同履约成本 100

贷：应付职工薪酬 50

累计折旧40

银行存款10

3.根据资料(1)至(3)， 下列各项中， 关于甲公司确认当月合同收入并结转当月合同履约成本的会计处理正确的是( )。

A. 确认当月合同收入：

借：银行存款 174.4

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 14.4

合同负债60

B.结转当月合同履约成本：

借：主营业务成本 160

贷：合同履约成本 160

C.结转当月合同履约成本：

借：主营业务成本 100

贷：合同履约成本 100

D.确认当月合同收入：

借：银行存款 174.4

贷：主营业务收入 160

应交税费——应交增值税(销项税额) 14.4

答案:CD

【解析】履约进度=100÷(100+1900)×100%=5%,应确认主营业务收入 =3200×5%=160(万元), 同时结转主营业务成本 100万元, 选项 AB 错误。

4.根据资料(1)至(3)，下列各项中， 关于甲公司合同取得成本摊销的会计处理表述正确的是( )。

A.借记“销售费用”科目0.75 万元

B.贷记“合同取得成本”科目 0.75 万元

C.贷记“合同取得成本”科目 1.05 万元

D.借记“管理费用”科目0.9 万元

答案:AB

【解析】截至年末履约进度为 5%，结转的合同取得成本 =15×5%=0.75(万元)。相关账务处理为：

借：销售费用 0.75

贷：合同取得成本 0.75

5.根据资料(1)至(3)， 甲公司相关业务对 2022年 12月利润表“营业利润”项目的影响金额是( )万元。

A.51

B.36

C.50.25

D.60

答案:C

【解析】甲公司相关业务对 2022 年 12月利润表“营业利润”项目的影响金额=160(主营业务收入)-100(主营业务成本) -9(管理费用) -0.75(摊销的合同取得成本计入销售费用)=50.25(万元)。

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