初级会计师

( 三)

甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%， 原材料采用实际成本核算，材料发出采用先进先出法计价。2023 年 12月初 M 材料结存 12 吨, 账面余额为 240万元, M 材料未计提存货跌价准备。甲企业在确认收入的同时结转成本。当月该企业发生如下经济业务：

(1)2日，购入 10.2 吨 M 材料，价款为210 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为27.3 万元，材料已验收入库，至月末款项尚未支付。运输途中 M 材料发生合理损耗0.2吨。

(2)13日，向乙企业销售 3 吨 M 材料， 开具的增值税专用发票上注明的价款为 80万元， 增值税税额为10.4万元，符合收入确认条件， 收到乙企业开出的票面金额为 90.4万元的银行汇票并送存银行。

(3)18日， 生产车间生产产品领用 M 材料10 吨;20日， 车间管理部门领用 M 材料2吨;25日, 行政管理部门领用 M 材料0.1 吨。

(4)31日， 财产清查中盘亏 M 材料0.5 吨， 相应转出增值税进项税额为 1.365万元， 经查属于管理不善被盗造成的，由仓库管理人员赔偿2万元， 保险公司赔偿5万元， 其他损失由企业承担，款项尚未收到。

(5)31日，甲企业 M 材料及其生产的产品发生减值， M材料预计可变现净值为 110万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)，下列各项中， 甲企业购进 M 材料的入账成本是( )万元。

A.237.3

B.210

C.205.8

D.237.1

B 【解析】取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以抵扣， 记入“应交税

费——应交增值税(进项税额)”科目;运输途中的合理损耗不影响采购总成本。故甲企

业购进M 材料的入账成本为 210万元。

2.根据期初资料和资料(2)， 下列各项中， 甲企业销售 M 材料的会计处理正确的是( )。

A.确认收入时：

借：其他货币资金90.4

贷：主营业务收入80

应交税费——应交增值税(销项税额) 10.4

B.确认收入时：

借：银行存款90.4

贷：其他业务收入80

应交税费——应交增值税(销项税额) 10.4

C.结转成本时：

借：其他业务成本60

贷：原材料60

D.结转成本时：

借：主营业务成本60.14

贷：原材料60.14

BC 【解析】由于甲企业发出材料采用先进先出法， 12月初结存 M 材料12吨， 13日对外销售M 材料未超过月初结存量， 应以月初 M 材料单位成本计算销售材料成本， 即销售材料成本 =240÷12×3=60(万元);销售 M 材料应确认其他业务收入， 结转其他业务成本;甲企业收到银行汇票并送存银行， 应确认银行存款增加， 而非其他货币资金增加，选项 BC 正确。

3.根据期初资料、资料(1) 至(3)， 下列各项中， 甲企业发出M 材料的会计科目处理正确的是( )。

A.借记“生产成本”科目243 万元

B.借记“制造费用”科目42万元

C.借记“管理费用”科目20万元

D.借记“生产成本”科目 201万元

BD 【解析】M 材料购入、发出情况如下:

日期摘要 数量( 吨) 金额( 万元)

12月 1日 期初余额 12 240

12月 2日 购入 10(10.2-0.2) 210

12月 13 日 发出(出售) 3 240÷12×3=60

12月18日 发出(生产产品) 10 240÷12×9+210÷10×1=201

12月20日 发出 (车间管理部门领用) 2 210÷10×2=42

12月25日 发出 (行政管理部门领用) 0.1 210÷10×0.1=2.1

相关账务处理如下：

借：生产成本201

制造费用42

管理费用2.1

贷：原材料245.1

4.根据资料(4)，下列各项中， 对甲企业 M 材料盘亏的会计处理表述正确的是( )。

A.盘亏时，借记“待处理财产损溢”科目11.865万元

B.盘亏时，借记“待处理财产损溢”科目10.5 万元

C.经批准，借记“其他应收款”科目5 万元

D.经批准，借记“管理费用”科目4.865万元

AD 【解析】相关账务处理为：

(1) 盘亏时。

借：待处理财产损溢11.865

贷：原材料[1.365÷13%] 10.5

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.365

(2) 经批准后。

借：其他应收款[2+5]7

管理费用4.865

贷：待处理财产损溢11.865

5.根据期初资料、资料(1)至(5)，下列各项中，甲企业 M 材料应确认减值的金额为( )万元。

A.34.9

B.72.5

C.24.4

D.30.5

C 【解析】期末 M 材料的账面余额 =240(期初) +210(资料1) -60(资料2)-(201+42+2.1)(资料3)-10.5(资料4)=134.4(万元 )。M 材料预计可变现净值为 110万元, 发生减值, 减值的金额=134.4-110=24.4(万元)。

( 四 )

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。主要生产、销售 K产品和L产品。

2023 年5 月份发生有关经济业务如下：

(1)1日，委托乙公司加工一批K产品，发出材料的实际成本为180000元，支付加工费70000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为9100元，由乙公司代收代缴消费税25000元。收回加工完成的K产品直接用于对外销售。同时，为推销该产品发生广告费30000元、展览费6000元，全部款项以银行存款支付， 取得增值税专用发票上注明的增值税税额为2160元。

(2)20日，收回委托加工的 K产品并全部出售，开具增值税专用发票上注明的价款500000元、增值税税额65000元，收到客户开具的一张面值为500000元的商业承兑汇票， 其余款项至月末尚未收到;领用不单独计价的包装物一批，随同K产品出售，包装物的实际成本为2000元。

(3)30日， 将100件自产L产品作为福利发放给 100名员工， 其中专设销售机构人员50名，总部管理人员20名， 生产车间生产工人30名， 每件 L产品的成本为300元， 不含增值税的售价为500元。

(4)31日, 经计算本期应交城市维护建设税3761.8元、教育费附加 1612.2元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料(1)，下列各项中，甲公司委托加工完成的 K产品的相关会计处理表述正确的是( )。

A.由受托方代收代缴的消费税直接影响当期损益

B.由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方

C.为销售产品发生的广告费、展览费计入委托加工物资的成本

D.为销售产品发生的广告费、展览费影响当期损益

D 【解析】委托加工物资收回后直接对外销售， 由受托方代收代缴的消费税， 应计入委托加工物资的成本，选项AB错误。为销售产品发生的广告费、展览费计入销售费用，影响当期损益，选项C 错误， 选项 D 正确。相关账务处理为：

借：委托加工物资180000

贷：原材料180000

借：委托加工物资[70000+25000]95000

应交税费——应交增值税(进项税额) 9100

贷：银行存款104100

借：销售费用[30000+6000] 36000

应交税费——应交增值税(进项税额) 2160

贷：银行存款38160

2. 根据资料(1)， 甲公司委托加工完成的 K 产品的入账成本是( )元。

A. 200000

B.180000

C. 275000

D. 250000

C 【解析】甲公司委托加工完成的 K 产品的入账成本 =180000+70000+25000=275000(元)。

3.根据资料(2)， 下列各项中， 甲公司销售 K 产品的会计处理表述正确的是( )。

A.结转销售成本时， 借记“主营业务成本”科目275000 元

B.确认销售收入时， 贷记“主营业务收入”科目500000 元

C.领用包装物时， 借记“主营业务成本”科目 2000 元

D.收到商业承兑汇票时， 借记“其他货币资金”科目565000 元

AB 【解析】相关账务处理如下：

借：应收票据500000

应收账款65000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税(销项税额) 65000

借：主营业务成本275000

贷：库存商品275000

借：销售费用2000

贷：周转材料——包装物 2000

4.根据资料(3)， 甲公司将自产的 L产品发放给员工的会计处理正确的是( )。

A.确认销售费用28250 元

B.确认主营业务收入 50000元

C.确认生产成本 16950元

D.确认主营业务成本 30000元

ABCD 【解析】将自产产品作为福利发放给职工， 视同销售， 应按照不含税的售价确认收入。相关账务处理如下：

借：销售费用[50×500×(1+13%)]28250

管理费用[20×500×(1+13%)]11300

生产成本[30×500×(1+13%)]16950

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 [100×500×(1+13%)]56500

借：应付职工薪酬——非货币性福利 56500

贷：主营业务收入[100×500]50000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6500

借：主营业务成本[100×300]30000

贷：库存商品30000

5.根据资料(1)至(4)， 上述业务对甲公司营业利润的影响金额是( )元。

A.162076

B. -162076

C. 142450

D. -142450

A 【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用- 管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+ 公允价值变动收益(-公允价值变动损失) +投资收益(-投资损失) +净敞口套期收益(-净敞口套期损失) +其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)， 上述业务对甲公司营业利润的影响金额=-36000(资料1)+(500000-275000-2000)(资料2)+(-28250-11300+50000-30000)(资料3)-(3761.8+1612.2)(资料4) =162076(元)。

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