中级会计师

 

第二章

 

P15

倒数第4行和第6行

将“当期损益”改为：“当期损益（主营业务成本）”

 

第五章

 

P56

倒数第2-3行

将“所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和以及发生的各项相关费用作为合并中形成长期股权投资的成本。”改为：“所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和作为合并中形成的长期股权投资的成本。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。”

P57

倒数第10-14行

将“借：长期股权投资     51 000 000

        累计摊销         12 000 000

        贷：无形资产        40 000 000

            银行存款         9 000 000

            营业外收入      14 000 000”

改为：“借：长期股权投资      50 000 000

           累计摊销          12 000 000

           管理费用           1 000 000

           贷：无形资产         40 000 000

               银行存款          9 000 000

               营业外收入       14 000 000”

P57

倒数第3-9行

将“在达到企业合并时点的合并成本为第一……的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。”改为“应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。在合并财务报表中的处理，参见本书第十九章的相关内容。”

P58

顺数第7-10行

将“A公司应进行以下账务处理：

借：盈余公积                                150 000

    利润分配——未分配利润                 1 350 000

贷：长期股权投资——B公司——损益调整   1 500 000”

改为：“A公司在个别财务报表中应进行以下账务处理：”

P58

顺数第12-13行

在“贷：银行存款 50 000 000”下方增加下列内容：

则，在个别财务报表中，对B公司长期股权投资的成本为90 000 000元（40 000 000+50 000 000）。

P72

倒数第4-5行

在“贷：投资收益   1 500 000”下方增加下列内容：

对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置的长期股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（即投资收益）；同时，对于剩余股权、应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产，处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。在合并财务报表中的会计处理，参见本书第十九章的相关内容。

P74

倒数第1行

在下面增加：“4.《企业会计准则解释第4号》（2010年7月14日财政部发布，自2010年1月1日起施行）”

 

第七章

 

P95

顺数第5行

将“固定资产”改为：“投资性房地产”

 

第九章

 

P127

倒数第14行

在“（一）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定”上方增加下列内容：

企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。

公允价值在计量时应分为三个层次，第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确公允价值。

P148

第三节上面例9-8

【例9-8】 20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。

20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元、摊余成本为100元。

假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。

甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：

(1) 20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份

借：银行存款                                   2 020 000

贷：持有至到期投资——B公司债券——成本、利息调整2 000 000

投资收益——B公司债券                          20 000

(2) 20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产——B公司债券——成本      8 080 000

贷：持有至到期投资——B公司债券——成本、利息调整 8 000 000

资本公积——其他资本公积——公允价值变动——B公司债券       80 000

修改为：

【例9-8】 20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。

20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元、摊余成本为97.69元。

甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：

(1) 20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份

借：银行存款                                   2 020 000

贷：持有至到期投资——B公司债券——成本        2 000 000

投资收益——B公司债券                         662 000

(2) 20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产——B公司债券——成本      8 080 000

贷：持有至到期投资——B公司债券——成本       8 000 000

资本公积——其他资本公积——公允价值变动——B公司债券       264 800

 

P153

倒数第3行

将“962 727.73”改为：“962 727.27”

P160

倒数第1行

在下方增加：“6.《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（2010年12月28日财政部发布，自2010年1月1日起施行）”

 

第十章

 

P177

倒数第7-8行

在“贷：银行存款    13 000”下方增加下列内容：

六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

企业为获取职工的服务，向职工授予本身权益工具或者承担以本企业权益工具为基础确定的负债，是实务中常见的股份支付方式，通常接受服务和承担结算义务的是同一企业，按照《企业会计准则第11号——股份支付》的规定进行会计处理即可。随着我国实体经济与资本市场协同发展的不断深化，企业集团（由母公司和其全部子公司构成）管理和激励机制的完善以及对下属成员企业的有效控制不断加强，股份支付交易涉及的主体分别是企业集团内不同企业的股份支付交易。例如，企业集团内的母公司以本身股份授予子公司的高管人员，或者以母公司持有的集团内某子公司的股份授予另一子公司的高管人员。在这类交易中，股份支付交易可能同时涉及接受服务企业、结算企业和发行权益工具的企业等多个主体。

（一）对于结算企业，应当区分两种情况进行处理：

1.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理；

2.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。

例如，结算企业是接受服务企业的母公司，结算企业（母公司）由于承担了向接受服务企业（子公司）的职工（如高管人员）结算股份支付的义务，因而视为对该接受服务企业（子公司）的投入，应当按照授予日该权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值增加对该接受服务企业（子公司）的长期股权投资成本，在该股份支付交易属于权益结算的股份支付的情况下，应当同时确认资本公积（其他资本公积）；在股份支付交易属于现金结算的股份支付的情况下，应当同时确认一项负债。

（二）对于接受服务企业，也应当区分两种情况进行会计处理：

1.接受服务企业没有结算义务（如，由母公司直接向该子公司的高管人员授予股份），或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认资本公积（其他资本公积）；

2.接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时，确认一项负债。

P177

倒数第2-3行

在这两行之间增加：“3.《企业会计准则解释第4号》（2010年7月14日财政部发布，自2010年1月1日起施行）”

P177

倒数第2行

将“3.”改为：“4.”

 

第十一章

 

P184

顺数第1行

在“三、长期应付款”上面增加下列内容：

需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。

P204

倒数第1行

在下方增加：“5.《企业会计准则解释第4号》（2010年7月14日财政部发布，自2010年1月1日起施行）”

 

第十五章

 

P283

顺数第18行

将：“联营企业”改为：“子公司、联营企业”

P284

倒数第7行

将：“联营企业”改为：“子公司、联营企业”

 

第十八章

 

P321

倒数第17-18行

在“（二）非调整事项”上方增加下列内容：

值得注意的是，在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并且有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项进行处理。

P332

倒数第2-3行

在这两行之间增加：“3.《财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（2009年12月24日财政部发布，自2009年1月1日起施行）”

P332

倒数第2行

将“3.”改为：“4.”

 

第十九章

 

P353

倒数第7-8行

在“（二）处置子公司”上方增加下列内容：

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中的会计处理，参见本书第五章的相关内容；在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值，按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

需要说明的是，母公司在取得对子公司的控制权形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，也应当分别个别财务报表和合并财务报表分别进行相关会计处理；在个别财务报表中，对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。

P353

倒数第2-3行

在“五、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”上方增加下列内容：

母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中的会计处理，参见本书第五章的相关内容。在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额和对该子公司的商誉（如果存在的话）之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

母公司处置对子公司投资，如果没有丧失对该子公司的控制权（即没有导致处置子公司），也应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益；在合并财务报表中，应当将处置价值与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。

P354

顺数第1-6行

将“其余额应当分配以下情况进行处理……应当全部归属于母公司的所有者权益。”改为：“其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。”

P365

顺数第5-6行

在“（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明”上方增加下列内容：

企业在披露金融工具公允价值相关信息时，应当分别披露确定金融工具公允价值计量的方法是否发生改变以及改变的原因、各个层次公允价值的金额、公允价值所属层次间的重大变动、第三层次公允价值期初金额和本期变动金额等相关信息。在第三层次公允价值计量中，如果估值技术中使用的一个或多个输入值发生合理、可能的变动将导致公允价值金额发生显著变化的，应披露这一事实及其影响。

P365

倒数第17-18行

在“（七）或有事项”上方增加下列内容：

其中，其他综合收益各项目，应当按以下格式和内容披露：具体表格附在本表后。

P392

 

将“直接计入所有者权益的利得和损失”改为：“其他综合收益”。同时删除：“1.2.3.和4.”各行格式及内容。

P394

倒数第6-7行

在这两行之间增加：“7.《企业会计准则解释第4号》（2010年7月14日财政部发布，自2010年1月1日起施行）”

P394

倒数第6行

将“7.”改为：“8.”

P394

倒数第4-5行

在这两行之间增加：“9.《财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（2009年12月24日财政部发布，自2009年1月1日起施行）

10.《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（2010年12月28日财政部发布，自2010年1月1日起施行）”

P394

倒数第4行

将“8.”改为：“11.”

P394

倒数第2行

将“9.”改为：“12.”

 

第二十章

 

P395

顺数第8行

将“预算外资金专户会计、”删除

P396

顺数第5-21行

将“2.财政预算外资金会计……政预算外资金的范围和规模将逐渐减少。”删除

P396

顺数第22行

将“3.”改为：“2.”

项目

本期发生额

上期发生额

1.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额

 

 

  减：可供出售金融资产产生的所得税影响

 

 

      前期计入其他综合收益当期转入损益的净额

 

 

小计

 

 

2.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额

 

 

  减：按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额产生的所得税影响

 

 

     前期计入其他综合收益当期转入损益的净额

 

 

小计

 

 

3.现金流量本期工具产生的利得（或损失）金额

 

 

  减：现金流量套期工具产生的所得税影响

 

 

      前期计入其他综合收益当期转入损益的净额

 

 

      转为被套期项目初始确认金额的调整额

 

 

小计

 

 

4.外币财务报表折算差额

 

 

  减：处置境外经营当期转入损益的净额

 

 

小计

 

 

5.其他

 

 

  减：由其他计入其他综合收益产生的所得税影响

 

 

      前期其他计入其他综合收益当期转入损益的净额

 

 

小计

 

 

合计