中级审计师

第二节 业务循环内部控制测评和审计目标

一、业务循环内部控制测评

1、了解并描述采购与付款业务的内部控制

了解企业采购与付款管理各方面制度是否健全：采购、验收、仓库保管、会计等制度

2、抽查部分采购业务

（1）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过批准，订购单是否连续编号

（2）核对合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致

（3）检查合同是否经过有关部门审查，卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致

（4）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致

（5）检查购入材料计价正确与否

【例题1】（2008初）下列各项中，属于采购业务内部控制测试程序的有：（ ）。
A.观察采购与验收职责是否分离
B.核对请购单和订购单是否一致
C.检查采购合同是否经授权人员批准
D.核对采购合同上确定的价格、付款日期与财务部门核准的支付条件是否一致
E.对应付账款期末余额进行分析性复核

【答案】ABCD

3、付款环节的测试

抽查应付款偿付业务，查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。

4、固定资产内部控制测评

（1）了解固定资产的内部控制

（2）验证固定资产的新增手续

手续是否齐全：有无购建计划、可行性研究报告、概算预算及审批文件、批文授权签章是否符合规定的级别等

（3）验证固定资产退废手续

审计人员索取的相关手续：报废通知单、出售调出计划、对外投资可行性研究、资产利用记录、批文等

（4）抽验固定资产验收报告

（5）检查固定资产账、卡的设置情况

【例题2】（2004初）将固定资产采购与验收的职责相互分离所要达到的目的是：（ ）。
A.保证设备购置符合采购合同
B.防止篡改会计记录
C.防止不合理的采购申请
D.防止使用部门低价变卖

【答案】A

【例题3】（2006中）审计人员抽查被审计单位固定资产账卡设置情况，目的是为了判断：（ ）。
A.固定资产账实的相符性
B.固定资产计价的正确性
C.固定资产内部控制的执行情况
D.固定资产折旧提取的合理性

【答案】C

【例题4】（2007中）审计人员对固定资产相关的内部控制进行测试时，应实施的审计程序有：（ ）。
A.验证新增固定资产的各种手续是否齐全
B.索取固定资产验收报告，检查验收部门工作的独特性
C.检查固定资产帐、卡的设置情况
D.分析比较各年度固定资产保险费，查明有无异常变动
E.检查折旧额计算的正确性

【答案】ABC

5、评价采购与付款业务内部控制

【例题5】（2007、2008中）下列各项中，符合采购与付款循环内部控制要求的有：（ ）。
A.应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产
B.签发支票支付货款要经过被授权人的签字批准
C.货物验收部门与财会部门相互独立
D.采购部门负责提出采购申请并办理采购业务
E.收到购货发票后，及时交财会部门确认其与订货单、验收单的一致性

【答案】ABCE

二、审计目标

采购与付款循环审计主要针对应付账款、应付票据、预付账款、固定资产进行审计

1、证实应付款项和预付账款总体合理性

2、证实采购业务形成的负债的真实性和完整性

3、证实分类正确性

4、证实采购与付款截止期的正确性

5、固定资产审计目标

证实固定资产的完整性、真实性、分类的正确性、交易事项的合法性、折旧方法选用合规性和计算正确性；确定固定资产的所有权

6、确定采购物资和相关负债在会计报表上披露正确性

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