中级审计师

第七章 财务报告审计

    【主要内容】

    1、财务报告内部控制测评和审计目标
    2、个别财务报表审计
    3、合并报表和分部报告审计

    【考试要求】

    1、财务报告内部控制测评和审计目标（初级—了解）。熟悉财务报告内部控制的主要环节、测评的步骤与方法、财务报告审计目标、财务报告舞弊的关键信号
    2、个别财务报表审计（初级—了解）。熟悉资产负债表审计的内容与方法；熟悉利润表和所有者权益（或股东权益）变动表审计的内容与方法；了解现金流量表审计的内容与方法、会计报表附注审计的主要内容
    3、合并报表和分部报告审计（初级不作要求）。了解合并报表、分部报告、企业合并审计、审查关联方披露的主要内容

第一节 财务报告内部控制测评和审计目标

    一、财务报告内部控制的主要环节

    1、岗位责任控制
    应制定严密的工作程序．明确每一工作环节的工作内容、质量要求、时间控制．明确各岗位职责范围及其相互制约、相互配合的关系，以保证编表工作顺利进行。

    2、编制程序的控制
    期末结账控制；对账控制；试算平衡控制

    3、会计稽核控制
    报表内容控制；编制方法控制；审核控制

    4、报送时间控制

    5、公司治理层面控制

    二、内部控制测评

    测评的步骤与方法
    1、了解并描述资产负债表编制的内部控制

    2、通过审阅有关表、账或进行实地观察，验证资产负债表编制程序的健全性、合理性和有效性，并针对控制弱点作进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。

    3、通过调查、询问、实地观察

    4、运用抽查法(必要时对重要账户和重要事项采用详查法)检查编表前的准备工作是否充分、有效

    5、调查了解有关人员掌握资产负债表的编制原则、程序、方法的程度，初步审查编制报表的质量

    6、索取以往年度报表报送工作的资料，了解执行编报时间控制方式的情况

    7、评价内部控制

    三、财务报告审计目标

    证实报表内容真实性；确认报表编制方法合规性、一贯性；揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据；证实合并会计报表合并范围的正确性

    【例题】（2004中）审计人员对企业合并会计报表进行审计时．应确立的审计目标有：（ ）。
    A.证实合并会计报表合并范围的适当性
    B.证实合并会计报表内容的真实性
    C.证实合并会计报表编制方法的合规性
    D.证实合并会计报表编制方法的一贯性
    E.证实合并会计报表内容的完整性和正确性

    【答案】ABCDE

    四、财务报告舞弊的关键信号

    1、常见的财务报告舞弊方式
    （1）操纵、伪造或篡改会计记录或支持文件
    （2）误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息
    （3）错误运用会计政策

    2、关键舞弊信号
    （1）年末或季末收入大量增长
    （2）销售增长超过行业水平，并不能被合理证明：毛利率异常增长、年末之后销售退回增加、应收账款回收天数显著增加或显著高于行业平均水平
    （3）财务杆杠显著变化
    （4）企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负
    （5）非财务业绩指标的显著变化

    【例题】（2007中）审计人员发现的下列情况中，可能存在高舞弊风险的有：（ ）。
    A.应收账款回收天数略低于行业平均水平
    B.毛利率与上年相比略有下降
    C.销售收入和盈利能力很高，但经营活动的现金流量较低
    D.年末销售收入大幅度增长
    E.资产负债表日后销售退回大幅度增加

    【答案】CDE

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