中级审计师

第二节 个别财务报表审计

    一、资产负债表审计

    1、复查和评价审计证据
    采用适当的方法收集真实、相关、充分的审计证据，对企业资产的所有权和存在性、负债的完整性和所有者权益的合规性予以证实。
    （1）对库存现金、固定资产、存货等实物资产的确认——采用监盘法取得证据确认其所有权。
    （2）对银行存款及银行借款的确认——进行清查核实取得银行的对账单和对未达账项调节的书面证据确认其实际存在。
    （3）对各种往来账项的确认——采用函询法取得审计证据证实。
    （4）对长期股权投资、投资性房地产、交易性金融资产等的证实——以书面凭证或有价证券的实物清点记录为证据，证实其实际存在。
    （5）对无形资产的审查——审查是否按成本进行初始计量
    （6）对所有者投入的股本或实收资本的确认——通过审阅公司章程、投资协议(合同)及其验资报告和有关账目取得审计证据；通过审查股东会决议及有关账目取得有关公积金、未分配利润的审计证据，对所有者权益的合规性予以证实。

    【例题】（2004中）审计人员为核实企业列示于资产负债表上的固定资产价值的真实性和正确性，应审查的内容包括：（ ）。
    A.固定资产采购的审批手续 
    B.固定资产的入账价值 
    C.固定资产的增加与减少 
    D.固定资产的盘盈与盘亏 
    E.固定资产的预算制度

    【答案】BCD

    2、检查会计原则的遵循
    （1）一贯性原则：资产项目会计处理方法一经采用不应随意变更，保持前后一致性
    （2）实际成本计价原则
    （3）谨慎性原则
    （4）重要性原则

    【例题】（2006中、2008初）审计人员审计资产负债表项目时，检查固定资产折旧、存货计价等会计处理是否与前期所采用的方法一致，是为了证实被审计单位是否遵循了：（ ）。
    A.一贯性原则 
    B.实际成本计价原则 
    C.稳健性原则 
    D.重要性原则

    【答案】A

    3、审查报表编制的准确性和编制方法的合规性
    审查方法：审阅法和核对法

    【例题】（2007中）为审查资产负债表编制的正确性和编制方法的合规性，采用的主要审计方法有：（ ）。
    A.审阅法 
    B.核对法 
    C.函证法 
    D.监盘法 
    E.观察法

    【答案】AB

    4、审查所得税会计处理

    5、审查报表所列主要指标的可信性
    审查的主要指标：偿债能力指标、获利能力指标、经营能力指标

    6、审查资产负债表及其附注披露的正确性
    审查企业是否按企业会计准则在报表附注中披露于或有事项有关的信息：预计负债情况；或有负债情况

    7、审查资产负债表日后事项

    二、利润表和所有者权益（或股东权益）变动表的审计

    审查的主要内容：
    1、管理费用审查
    （1）审查管理费用组成项目的合法性
    （2）审查各项管理费用的实际支出数的合规性。重点对允许列入管理费用一些项目的提取比例进行复核。
    （3）审查管理费用发生的真实性。检查有关凭证，查明有无开支不实，虚列和人为调节等问题。
    （4）审查管理费用结转的正确性。审查期末结转时，有无将管理费用转入产品成本或任意多转、少转的问题。
    管理费用审查的主要项目：公司经费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、劳动保险费、技术开发费、业务招待费、无形资产摊销等

    【例题】（2006中）管理费用审计的内容包括：（ ）。
    A.组成内容是否合法 
    B.实际支出是否合规 
    C.当期发生额是否真实 
    D.结转是否正确 
    E.各月发生额是否一致

    【答案】ABCD

    2、营业外收入审查：合法性、完整性、账务处理正确性

    3、审查企业收到的政府补助收入——收入账务处理正确性

    4、营业外支出审查——支出的合规性、合法性和正确性；账务处理正确性

    【例题】（2008中）下列有关被审计单位营业外收支业务中，审计人员认为正确的是：（ ）。
    A.将业务招待费列入营业外支出 
    B.将公益救济性捐赠列入营业外支出
    C.将合同违约金列入营业外支出 
    D.将出售固定资产的净收益列入营业外收入
    E.将季节性的停工损失列入营业外支出

    【答案】BCD

    5、所得税审查——征税范围、计税依据、税率、税额计算、减免、信息披露正确性

    6、复查和评价审计证据——销售收入、成本和费用、营业外收支和利润等审计证据

    7、检查会计原则的遵循
    检查内容：权责发生制原则；配比原则；划分收益性支出和资本性支出原则；谨慎性原则

    8、审查企业在附注披露与收入有关信息的正确性

    9、审查所有者权益（或股东权益）变动表

    10、审查报表编制的正确性和编制方法的合规性

    11、审查报表所列指标的可信性
    审查的主要指标：投资报酬率和产品成本利润率

    三、现金流量表审计

    1、审查内容——现金流量表各要素；报表项目

    2、实质性测试的方法
    检查核对法；分析性复核法（趋势分析法、比率分析法）；金额验证法

    四、报表附注的审查

    审查内容：
    1、会计政策，会计估计变更和前期差错更正情况

    2、关联方关系及交易情况
    当关联方为企业，并且存在控制与被控制关系时，无论关联方有无交易．均应在会计报表中披露关联企业的详细资料．具体资料内容在企业会计准则中有明确规定。
    当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系。在发生交易时，应当披露关联方关系的性质。

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