中级审计师

三、核查营业收入真实性和帐务处理正确性

1、发票和销货合同的审查

【例题8】（2007中）审计人员根据主营业务收入明细帐中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：（ ）。
A.证实主营业务收入的完整性
B.证实主营业务收入的真实性
C.证实主营业务收入的总体合理性
D.证实主营业务收入的披露充分性

【答案】B

2、营业收入记帐正确性的审查

（1）以现金或支票结算方式销售产品：应将销货发票存根与银行存款日记账、主营业务收入明细账、现金日记账相核对

（2）以分期收款方式销售产品：应先核查是否按期转入营业收入明细账，然后按银行对帐单收款项目检查已收货款是否转入银行存款日记帐。

（3）以商业汇票结算方式销售产品：根据银行对帐单（或银行收款通知单）及结算凭

证与营业收入明细账、应收票据、应收票据备查簿、应收帐款等帐簿进行核对。

【例题9】（2004中）审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应与销货发票存根相核对的账户有：（ ）。答案BCE
A.应收账款明细账
B.银行存款日记账
C.主营业务收入明细账
D.应收票据明细账
E.现金日记账

【答案】BCE

3、核实营业收入交易的截止期

截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。

审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。

如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应收入是在下一报告期计入的，属于低估收入，如果已计入本期的收入是应收帐款账户日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期是在下一会计期间，表明是高估了收入。

对营业收入截止期审查有三条线索：（1）审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证；（2）从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账；（3）从发运单为起点追查销售发票和明细账。

【例题10】（2007中）为审核年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有：（ ）。
A.以总账为起点追查至明细账
B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证
C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账
D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细帐
E.以订货单为起点追查至销货单和收款凭证

【答案】BCD

【例题11】（2007初）为了核实营业收入的截止期，审计人员可实施的审计程序是：（ ）。
A.计算重要产品的毛利率并与上期比较
B.核对主营业务收入的总帐和明细账
C.对存货进行监盘
D.审查资产负债表日前后的营业收入记录并核对相关销售发票和发运单

【答案】D

四、审查销售退回、折让及折扣

1、销售退回的审查

（1）审查销售退回原因的合理性

（2）审查销售退回帐务处理的正确性

通过营业收入明细帐与退货凭证、退货入库凭证核对，存在退货凭证而营业收入明细帐中未予以记录——虚增营业收入

营业收入明细帐中有销货退回的记录，而无相关退货的原始凭证——隐匿营业收入

关注“营业收入明细帐、营业成本明细帐、产成品明细帐”等有关帐目，并进行核对

【例题12】（2008初）审计人员抽取销售退回记录，审查是否经业务记录以外的人员批准，其目的是：（ ）。
A.检查不相容职责是否分离
B.审查销售退回的合理性
C.证实营业收入的真实性
D.证实营业收入的完整性

【答案】A

2、销售折让与折扣的审查

（1）销售折让、折扣业务的真实性——检查其审核手续的完备性

（2）折让、折扣比例的合理性——是否符合有关规定

（3）折让、折扣业务帐户处理的及时性和正确性——会计处理的正确性

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