中级审计师

非流动负债　
本章重点：
（1）借款费用资本化金额的确定
（2）可转换公司债券的核算
第一节　借款费用的核算
一、借款费用的确认
（一）借款费用包括的内容
1．借款费用
包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、.辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额
2．借款费用确认的原则：
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
（二）借款费用资本化期间的确定
资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。
1．借款费用资本化起点
2．借款费用暂停资本化
3．借款费用停止资本化

【例题】2005年多项选择题
专门借款的借款费用开始资本化的条件有：
A．资产支出已经发生
B．人员培训费用已经支付
C．借款费用已经发生
D．借款合同已经签定
E．使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
【答案】ACE

二、借款费用资本化金额的确定
1．专门借款
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息
收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩。
2．一般借款
在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化。
资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。
①累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数）
②资本化率的确定方法：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
加权平均利率计算公式如下：
一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
第二节　应付债券的核算
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
资产负债表日，对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例题】
某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为（ ）万元。
A．9.73
B．12
C．10
D．11.68
【答案】D
【解析】该债券20×8年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元。
第三节　其他长期负债的核算
一、长期应付款
（一）分期付款购买固定资产
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例题】2004年混合选择题
下列各项中，属于认定融资租赁标准的有： [Page]
A．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
B．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
C．租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分
D．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用
E．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值
【答案】ABCDE
【例题】2005年单项选择题
甲企业以融资租赁方式从乙企业租入一台机器设备，根据合同规定，期满后甲企业有优惠购买选择权，该项选择权的购买价格为10万元；租期5年，承租期内每年支付租金300万元；一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费等20万元。则甲企业的最低租赁付款额是：
A．15的万元
B．1 510万元
C．1 520万元
D．1 530万元
【答案】B
【例题】2006年单项选择题
如果一项租赁被认定为融资租赁，则承租入在租赁开始日，对于融资租入固定资产入账价值与长期应付款入账价值之间的差额应确认为：
A．财务费用
B．未确认融资费用
C．管理费用
D．递延收益
【答案】B
【例题】2006年多项选择题
下列各项中，属于认定融资租赁标准的有：
A．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
B．承租人有购买租赁资产的选择权，其购价预计将等于行使选择权时的公允价值
C．租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分
D．租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁资产当时账面价值的75％以上
E．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用
【答案】ACE
（二）应付融资租赁款

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