中级审计师

三、固定资产增减、结存的审查

1、核查固定资产的真实性——监盘

【例题12】（2006初、2007初）对企业的固定资产进行监盘，主要是为了核实固定资产的：（ ）。
A.所有权
B.存在性
C.变动的合理性
D.计价

【答案】B

2、查验固定资产的所有权——收集固定资产相关凭证

【例题13】（2005中）审计人员对实存于企业的固定资产，收集查阅了契约、产权证明书、财产税单等有关凭证文件，其目的是为了证实：（ ）。
A.固定资产的存在性
B.固定资产的所有权
C.固定资产折旧计算的准确性
D.固定资产的完整性

【答案】B

【例题14】（2007中、2008初）为了证实实存于被审计单位的固定资产的所有权，审计人员应重点审查的是：（ ）。
A.固定资产总账
B.固定资产明细帐
C.契约、产权证明书、发票等凭证
D.固定资产和累计折旧分类汇总表

【答案】C

3、新增固定资产的审查

（1）不同来源固定资产其会计科目不同：

（2）购入固定资产应冲减“银行存款”

（3）自行建造固定资产应转结“在建工程”

（4）投资者投入的固定资产应贷记“实收资本”或“股本”

（5）接受捐赠的固定资产应计入“营业外收入”

（6）盘盈固定资产应贷记“待处理财产损溢”

4、审查固定资产减少——报废、出售、盘亏固定资产的审查

5、审查融资租赁固定资产

租赁合同是否合规合法，手续是否完备；资产计价是否正确；租金支付情况；所有权转移情况；计提折旧情况

6、核实期末固定资产价值

核实企业列示于资产负债表上的固定资产价值的真实性和正确性，核实内容：固定资产的入账价值、固定资产的增加与减少、固定资产的盘盈与盘亏

【例题15】（2004）审计人员为核实企业列示于资产负债表上的固定资产价值的真实性和正确性。应审查的内容包括：（ ）。
A.固定资产采购的审批手续
B.固定资产的入账价值
C.固定资产的增加与减少
D.固定资产的盘盈与盘亏
E.固定资产的预算制度

【答案】BCD

7、审查固定资产披露正确性

四、固定资产折旧的审查

（一）运用分析性复核方法进行审查

1、将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较——分析差异情况，是否存在异常

2、将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率——分析折旧计提的总体合理性

3、计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较——分析折旧额的合理性

4、将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较——分析计提折旧是否计入当期生产成本或期间费用

5、计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例——评价固定资产新旧程度

（二）审查固定资产折旧方法的适当性

审计人员应审查企业所采用的折旧方法是否符合制度规定，审查折旧计算表和累计折旧账户，检查企业是否遵循一贯性原则。

（三）审查计提折旧的范围

按制度规定，固定资产折旧是按月初固定资产原值为基础进行计提。

审查中应注意：除已提足折旧继续使用的固定资产和以前按规定已经计价单独入账的土地外，其他所有固定资产是否按规定计提折旧。

【例题16】（2005中）被审计单位对下列各项固定资产计提了折旧，审计人员认为正确的有：（ ）。
A.经营性租出固定资产
B.融资租入固定资产
C.季节性停用的机器设备
D.单独计价入账的土地
E.已经提足折旧继续使用的固定资产

【答案】ABC

【例题17】（2007中）审计人员发现被审计单位对下列固定资产计提了折旧，其中违反相关规定的有：（ ）。
A.以融资租赁方式租入的固定资产
B.以经营租赁方式租出的固定资产
C.已提足折旧还在继续使用的固定资产
D.因大修理而停止使用的设备
E.按照规定单独估价入账的土地

【答案】CE

（四）审查折旧额计算的审查

要求：按月初固定资产原值和折旧率计算折旧额。

审查月初固定资产原值确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提了折旧、本月减少的固定资产未计提折旧的情况。同时应注意折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定。

【例题18】（2004、2006中）在实施固定资产审计时，如果审计人员发现与以前年度相比，审计期间的折旧费用大幅度增加，则可能的原因有：（ ）。
A.已减少的固定资产未在账面上注销
B.存在大量闲置的固定资产
C.新购置大量固定资产
D.折旧额的计算有误
E.固定资产折旧方法变更

【答案】CDE

五、固定资产减值准备的审查

审查要点：

1.确定固定资产减值准备计提方法及比例、金额是否恰当

2.确定减值准备增减变动完整记录情况

3.确定固定资产减值准备账户期末余额的正确性

4.确认计提减值准备的固定资产是否按照账面价值和尚可使用寿命调整折旧计提金额

5.审查固定资产减值准备是否按照企业会计准则进行正确披露

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