中级审计师

为帮助广大考生复习备考2014年审计师考试，小编特整理了法律知识重点辅导，希望对大家的复习备考能有所帮助。

三、消费税

(一)纳税人、征税范围与税率

1、纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

目前，应税消费品中，除金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品、铂金首饰，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其它的应税消费品都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。从2009年5月1日起，对卷烟在批发环节加征5%的消费税。

2、征税范围——14个税目(略)(掌握p481)(2008、2009年考点)

3、税率

固定税率：啤酒、黄酒和成品油

复合税率：卷烟(消费税比例税率从2009年5月1日起做了调整：70元/标准条以上(含)比例税率为56%，70元/标准条以下比例税率为36%)和白酒

比例税率：其他税目

(二)消费税计税依据(p482)

1、销售应税消费品计税依据

销售额(和增值税的规定一样，不含增值税)或销售数量

2、自产自用应税消费品计税依据

(1)用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税

(2)用于其它方面，于移送使用时缴纳消费税

3、委托加工应税消费品计税依据

委托加工涵义：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工。

从量征收，计税依据为移送使用数量，

从价征收，计税依据为纳税人生产的同类消费品的售价，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

4、进口应税消费品计税依据

从量征收，计税依据为进口数量

从价征收，计税依据为组成计税价格计税。组价公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(关税完税价格+关税)/(1-消费

税税率)——进口卷烟和白酒除外

(三)税额的计算(p483)

计税方法计税公式

1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率

2.从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油)应纳税额=销售数量×单位税额

3.复合计税(粮食白酒、薯类白酒、 卷烟)应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额

四、营业税

(一)纳税人、征税范围和税率

1、纳税人。凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税人。

2、征税范围(掌握p486)。9个税目，其中，7个税目为七大行业劳务，1个为销售不动产，1个为转让无形资产

3、税率(掌握p486)

税目征收范围税率

一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业3%

二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%

三、金融保险业 5%

四、邮电通信业 3%

五、文化体育业 3%

六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉ok歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%～20%

台球、保龄球税率为5%

七、服务业1、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业等5%

八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。5%

九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。5%

(二)计税依据——营业额(p486)

营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

(三)税额计算(p486)

计算公式：应纳税额=营业额×税率

(四)纳税地点

营业税纳税地点原则上采取属地征收方法，即在应税项目发生地纳税。

五、企业所得税

(一)纳税人(掌握p489)

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业除外。企业分为居民企业和非居民企业：

(二)征税对象与税率

1、征税对象：纳税人每一纳税年度的生产、经营所得和其他所得。(2009年考点)

2.企业所得税的税率(掌握p490)(2009年考点)

企业所得税的法定税率为25%，优惠税率为15%、20%，其中：

适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业;

适用20%优惠税率的企业分有两种：

从事国家非限制和禁止行业，符合条件的小型微利企业

在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的

所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

(三)应纳税所得额的计算

1、收入总额——生产经营所得和其他所得

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款;2、依法收取并纳入财政管理

的行政事业性收费、政府性基金;3、国务院规定的其他不征税收入。(掌握p490)(2009年考点)

2、准予扣除项目(p490)

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

(1)企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

(2)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;(2008年考点)

(3)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

(4)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外;

(5)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除;

(6)企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除;

(7)企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

3、不准予扣除项目(掌握p491)(2009年考点)

(1)在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

企业所得税税款;

税收滞纳金;

罚金、罚款和被没收财物的损失——行政处罚

本法第九条规定以外的捐赠支出;

赞助支出;

未经核定的准备金支出;

与取得收入无关的其他支出。

(2)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

不得计算折旧扣除固定资产(略)

(3)在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

不得计算摊销费用扣除的无形资产(略)

4、应税所得额计算公式(p492)

应税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

(四)应纳税额的计算

计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

(五)税收优惠(掌握p493)

1、国债利息、居民企业之间的股息、红利等投资性收益等免征企业所得税

2、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计

入收入总额。

3、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

4、企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投

资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

5、企业的研发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除

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（责任编辑：中原茶仙子）

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