中级会计师

四、练习目的：练习长期股权投资权益法+非货币性资产交换
A公司对B公司进行长期股权投资，有关资料如下：
(1)A公司于2007年1月1日用厂房投资于B公司，取得B公司30%的股权，对B公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧500万元，未计提资产减值准备;该厂房在投资日的公允价值为3200万元。投资各方约定，按照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值;实收资本按照注册资本10000万元的30%入账。
(2)B公司2007年5月分配2006年利润，对投资者分配利润共计400万元。
(3)B公司2007年实现净利润为2000万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
(4)2008年6月分配2007年利润500万元。
(5)2008年B公司发生亏损1500万元;2008年B公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积200万元。
要求：
(1)编制A公司2007年和2008年与投资有关业务的会计分录(假定长期股权投资未发生减值); (2)计算A公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额。
(3)编制B公司接受投资的会计分录。

【答案】
(1)A公司有关业务的会计分录：
①投资时：
借：固定资产清理 2500
       累计折旧 500
       贷：固定资产 3000
借：长期股权投资——B公司(投资成本) 3200
       贷：固定资产清理 2500
              营业外收入——资产转让收益(3200-2500)700
②2007年5月分配利润
借：应收股利 (400×30%) 120
       贷：长期股权投资——B公司(投资成本) 120
借：银行存款 120
       贷：应收股利 120
③2007年B公司实现净利润，A公司确认投资收益：
借：长期股权投资——B公司(损益调整)600
       贷：投资收益(2000×30%) 600
④2008年6月B公司宣告发放股利：
借：应收股利 (500×30%) 150
       贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 150
借：银行存款 150
       贷：应收股利 150
⑤ 2008年B公司亏损1500万元，A公司确认投资损失：
借：投资收益 (1500万×30%) 450
        贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 450
调整B公司资本公积变动：
借：长期股权投资——B公司(其他权益变动) (200×30%)60
       贷：资本公积——其他资本公积 60
(2)A公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额=投资成本明细账金额3080万元+损益调整0万元+其他权益变动60万元=3140万元。
(3) 编制B公司接受投资的会计分录
借：固定资产 3200
       贷：实收资本 (10000×30%)3000
              资本公积——资本溢价 200

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