管理会计师

(一)应缴纳所得税的计算

现行企业所得税税率：25%

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

【例l0-59】甲公司2010年度按企业会计准则计算的税前会计利润为l5 500 000元，所得税税率为25%。甲公司令年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元工会经费50 000元，职工教育经费100 000元，经审查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

税法规定：

1.企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;

2.企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额l4%的部分准予扣除;

3.企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除;

4.企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

[答疑编号1670101208]

『正确答案』

本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元。扣除职工福利费支出280 000元 (2 000 000×14%)，工会经费支出40 000元(2 000 000×2%)，职工教育经费支出50 000元(2 000 000×2.5%)。

甲公司有两种纳税调整因素，

一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出;

二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金。

这两种因素均应调整增加应纳税所得额。

纳税调整数=(300 000-280 000) +(50 000-40 000) +(100 000-50 000) +120 000=200 000(元)

应纳税所得额=15 500 000+200 000=15 700 000(元)

当期应交所得税额=15 700 000×25%=3 925 000(元)

(二)所得税的账务处理

“所得税费用”科目，借增贷减，期末无余额

【例题】2010年企业计算应缴纳的所得税为3 925 000元。

[答疑编号1670101209]

『正确答案』

借：所得税费用　　　　　　　　3 925 000

贷：应交税费—应交所得税　　　3 925 000

所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用

当期所得税费用=当期应交所得税

递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)

【例l0-60】承例10-59甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年未数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年未数为200 000元。

[答疑编号1670101210]

『正确答案』

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000(元)

所得税费用=当期所得税+递延所得税=5 000 000+150 000=5 150 000(元)

甲公司应编制如下会计分录：

借：所得税费用　　　　　　　　　 4 075 000

贷：应交税费——应交所得税　　　 3 925 000

递延所得税负债　　　　　　　　 100 000

递延所得税资产　　　　　　　　　50 000

【例题·单选题】企业计算应所得税时，正确的会计分录是(　)。

A.借：本年利润 贷：所得税费用

B.借：管理费用 贷：所得税费用

C.借：所得税费用 贷：银行存款

D.借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税

[答疑编号1670101211]

『正确答案』D

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